最新云南企业所得税计算方法及优惠政策

2018年最新云南企业所得税计算方法及优惠政策 

第一章  总则

第一条 为进一步加强和规范全省企业所得税核定征收工作，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）、《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）、《国家税务总局关于修订企业所得税2个规范性文件的公告》（国家税务总局公告2016年第88号）等有关规定，制定本实施办法。

第二条 本实施办法适用于云南省国家税务局、云南省地方税务局系统负责征管的居民企业所得税纳税人。

第三条 税务机关应严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规扩大核定征收企业所得税范围。

第四条 税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，应及时调整征收方式，实行查账征收。

第五条 各级国家税务局、地方税务局要联合开展企业所得税核定征收工作，建立长效合作机制，做到分属国家税务局和地方税务局管辖，生产经营地点、经营规模、经营范围基本相同的纳税人，核定的应税所得率或应纳所得税额基本一致。

第二章   核定范围

第六条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；?

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

第七条 下列“特定纳税人”不适用本实施办法：

（一）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业、第二十八条规定的符合条件的小型微利企业）；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；

（六）专门从事股权（股票）投资业务的企业；

（七）根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第四条规定，房地产开发经营企业不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理；

（八）国家税务总局规定的其他企业。

第三章 核定征收方式

第八条 税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；

（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；

（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。

第九条 税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：

（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

第十条 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

上述公式中的“收入总额”为纳税人以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入：“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。

第十一条 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。?主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

主营项目（业务）发生变化的，应在当年12月31日前向主管税务机关申报调整，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。

第十二条 在国家税务总局规定的应税所得率幅度标准范围内，我省相关行业的应税所得率标准具体确定如下：

行   业	应税所得率（%）
农、林、牧、渔业	3
制造业	5
批发和零售贸易业	4
交通运输业	7
建筑业	8
饮食业	8
娱乐业	15
其他行业	10

本表所列行业按照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）执行，并随之更新。

第四章 核定征收鉴定程序

第十三条 主管税务机关税源管理部门应结合所管辖管户情况，有针对性地向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》（见附件），及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下：

（一）纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。

（二）主管税务机关税源管理部门应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后15个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报主管税务机关复核、认定。

（三）主管税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后15个工作日内，完成复核、认定工作，并将复核、认定的《企业所得税核定征收鉴定表》下发税源管理部门及纳税人执行。

纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送，按上述程序进行复核认定。

（四）主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式，进行分类逐户公示核定的应税所得率或应纳税额。

纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应税所得率或应纳所得税额有异议的，应依照法律、行政法规的规定提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。

第十四条 主管税务机关一般应在每年3月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定，最迟不得超过6月底前完成。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

第五章 纳税申报

第十五条 纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：?

（一）实行核定应税所得率方式征收的纳税人，实行按季预缴，年终汇算清缴。

（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

第十六条 纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：　

（一）实行核定应纳所得税额征收的纳税人，实行按季征收方式，在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按季分期预缴。

（二）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余季度均分，以此确定以后各季的应纳税额，由纳税人按季填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。?

第六章  附则

第十七条 实际执行与本实施办法不一致的，除第七条规定不适用本实施办法核定征税的“特定纳税人”应即行整改外自2018年1月1日起改按本实施办法执行。《云南省国家税务局 云南省地方税务局转发国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>（试行）的通知》（云国税发〔2008〕99号）同时废止。

附件： 关于《云南省国家税务局云南省地方税务局关于发布<企业所得税核定征收管理实施办法（试行）>的公告》的解读稿

为进一步加强和规范全省企业所得税核定征收管理工作，云南省国家税务局、云南省地方税务局联合发布了《企业所得税核定征收管理实施办法（试行）》（以下简称《实施办法》）。现解读如下：

一、制定背景和目的

为进一步规范、统一我省核定征收企业所得税管理工作，实现分属国家税务局和地方税务局管辖，生产经营地点、经营规模、经营范围基本相同的纳税人，核定的应纳所得税额和应税所得率基本一致，推进我省核定征收企业所得税的公平、公正和公开，云南省国家税务局、云南省地方税务局联合制定了《实施办法》。

二、《实施办法》的适用范围本《实施办法》适用范围为：云南省国家税务局、云南省地方税务局负责征管的居民企业所得税纳税人。

三、《实施办法》的主要内容

（一）总则。明确了《实施办法》的制定依据；对我省国、地税联合开展企业所得税核定征收管理工作提出了总体要求。

（二）核定征收范围。《实施办法》按照国家税务总局有关规定，重申了核定征收企业所得税的纳税人范围，以及不适用《实施办法》的纳税人范围。

（三）核定征收方式。《实施办法》按照国家税务总局有关规定，进一步明确了适用核定应税所得率、核定应纳所得税额的情形以及核定方法；明确了实行核定应税所得率征收企业所得税的企业，主营项目（业务）发生变化的，应在当年12月31日前，及时向主管税务机关申报调整，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税；在国家税务总局规定的应税所得率幅度标准范围内，对我省相关行业的应税所得率标准进行了统一和明确。

（四）核定征收鉴定程序。为充分保证纳税人知情权，《实施办法》进一步明确了企业所得税核定征收的鉴定程序、办理期限，以及鉴定结果的公示地点、方式和送达等内容，同时，按照优化服务、便民纳税的原则，在总局《企业所得税核定征收办法》（试行）规定的基础上，对税务机关办理时限进行了压缩；为满足核定征收企业所得税纳税人1季度纳税申报需要，方便纳税人季度预缴申报之间衔接，要求主管税务机关一般应在每年3月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定，最迟不得超过6月底前完成。

（五）纳税申报。为合理简并核定征收企业所得税纳税人申报缴税次数，减轻税企双方压力，《实施办法》明确对实行核定征收方式征收企业所得税的纳税人采取按季预缴（征收）方式。

（六）附则。明确了实际执行与《实施办法》不一致的，除《实施办法》第七条规定不适用本实施办法核定征税的"特定纳税人"应即行整改外自2018年1月1日起改按本实施办法执行；明确《云南省国家税务局 云南省地方税务局转发国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>（试行）的通知》（云国税发〔2008〕99号）同时废止。

四、《实施办法》与总局《企业所得税核定征收办法》（试行）的衔接《实施办法》对企业所得税核定征收规定的未尽事宜，按照总局《企业所得税核定征收办法》（试行）的相关规定执行。